Налоговый учет процентов по займам при изменении ключевой ставки

Статьи для бухгалтера Налоговый учет процентов по займам: общие правила Порядок учета процентов по займам и кредитам — это вопрос, который волнует практически каждую организацию. Рассмотрим действующий порядок учета, в том числе, затронем особенности учета процентов по контролируемым сделкам. На основании подп. Организация вправе при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учесть расходы в виде процентов по займу. Согласно подп.

Можно, но это вызовет подозрение у налоговиков и могут быть споры, в результате которых вам могут доначислить налоги, пени и штрафы. Срок возврата суммы займа устанавливается в договоре по соглашению сторон. Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа. При этом, в договоре может быть не установлен срок возврата займа, тогда сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором. Также, стороны вправе договорится, что договор не содержит условий о сроке возврата, но заемщик обязан возвратить сумму займа, как только займодавец заявит требование о возврате. Порядок возврата суммы займа в этом случае, также, как правило устанавливают в договоре, либо сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования.

Предоставление займов взаимозависимым лицам и налоговые риски

Разгулин, действительный государственный советник РФ 3 класса Порядок налогового учета процентов по кредитам и займам позволяет налогоплательщикам учесть в расходах всю сумму процентов. Однако по контролируемым сделкам не только размер расходов, но и размер доходов в виде процентов для налоговых целей может быть скорректирован. Кроме того, сложности могут вызвать беспроцентные займы, депозиты с отрицательными ставками, а также ситуации, в которых возникают законные проценты.

Указанным вопросам посвящено интервью с экспертом. Долговые обязательства — это кредиты, в том числе товарные и коммерческие, займы, банковские вклады, банковские счета, иные заимствования.

Способ их оформления, например, ценными бумагами, значения не имеет. Подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам отнесены к внереализационным расходам. Расходом признается сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами и первоначальной доходности, установленной эмитентом заимодавцем в условиях эмиссии выпуска, договора , но не выше фактической.

Процентом по долговому обязательству признается любой заранее заявленный установленный доход, в том числе в виде дисконта. Проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе по кредитам, выданным на приобретение создание имущества, в налоговом учете отражаются в составе внереализационных расходов.

Характер предоставленного кредита или займа текущий или инвестиционный на порядок учета процентов не влияет. Например, если уплата процентов предусмотрена одновременно с возвратом основной суммы долга в конце срока договора. Пункт 8 статьи 272 НК РФ прямо предписывает включать проценты в состав расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного налогового периода.

В случае прекращения действия договора погашения долгового обязательства в течение календарного месяца проценты включаются в состав расходов на дату прекращения действия договора погашения долгового обязательства.

Соответственно пункт 6 статьи 271 НК РФ предусматривает, что независимо от сроков выплаты, предусмотренных договором займа или иным аналогичным договором, срок действия которого приходится более чем на один отчетный налоговый период, доход по таким договорам признается полученным и включается в состав доходов на конец каждого месяца.

Правила налогового учета доходов расходов в виде процентов, содержащиеся в пункте 4 статьи 328 НК РФ, также требуют признавать доходы расходы в виде процентов по долговым обязательствам налогоплательщиком, определяющим доходы расходы по методу начисления, ежемесячно.

В аналитическом учете сумма процентов отражается в составе доходов расходов на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов расходов по долговым обязательствам. Таким образом, если само долговое обязательство предусматривает начисление процентов, то независимо от того, что срок их уплаты может быть отнесен договором на конец действия такого обязательства, проценты подлежат ежемесячному учету в доходах займодавца кредитора и расходах заемщика должника.

В качестве исключения прямо названы проценты, начисляемые на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности банкротстве.

Они признаются в расходах на дату перечисления денежных средств с расчетного счета выплаты из кассы. В доходах такие проценты учитываются на дату их поступления.

Следует уточнить доходы, расходы в виде начисленных процентов в том периоде, в котором произошло досрочное расторжение договора. Возникновение таких доходов или расходов не является ошибкой или искажением при исчислении налоговой базы и отражается в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов или расходов того отчетного периода, в котором они произведены. В частности, для кредитора при снижении ставки это означает отражение в составе внереализационных доходов разницы между суммой процентов, начисленных по первоначальной ставке, и суммой процентов, фактически выплаченной по ставке, предусмотренной при досрочном расторжении письмо Минфина России от 16.

По общему правилу, доходом расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной долговым обязательством. К сделкам, не признаваемым контролируемыми, применяется следующий принцип — процент, применяемый в сделках, признается рыночным и относится на доходы расходы сторон сделок. Этот порядок касается сделок, независимо от даты их заключения, доходы расходы по которым признаются начиная с 2015 года.

Корректировка возможна по контролируемым сделкам, то есть, прежде всего, в сделках между взаимозависимыми лицами. В таких сделках доходом расходом признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом норм НК РФ о налоговом контроле за трансфертным ценообразованием.

При этом сделки между этими лицами не отнесены к контролируемым. Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой при наличии обстоятельств, указанных в статье 105. В частности, сумма доходов по сделкам между указанными лицами за календарный год должна превысить 1 млрд рублей.

Проценты по сделке между взаимозависимыми лицами, которая не признана контролируемой, признаются в доходах и расходах исходя из фактической ставки процента. Когда сторона сделки известна, причем не только при выдаче займа, но и при приобретении облигаций, векселей сторонних эмитентов, нужно проанализировать наличие отношений взаимозависимости.

В части собственных векселей оценка может происходить в момент их размещения и погашения. Корректировать процентные доходы расходы , учтенные до признания сделки контролируемой, не требуется, за исключением случаев, когда в отношениях сторон на момент совершения сделок выполнялись условия пунктов 1 или 2 статьи 105.

Предусмотрены интервалы значений ставок, в пределах которых проценты могут признаваться в расходах доходах без специального обоснования. Согласно пункту 1. Пунктом 1. Обратим внимание, при расчете используется та валюта из интервала ставок, по курсу которой согласно договору рассчитываются платежи письмо Минфина России от 03. В учетную политику рекомендуется включить положения об использовании для признания процентов в доходах и расходах по контролируемой сделке интервала предельных значений ставок, содержащегося в пункте 1.

Ставка также может считаться фиксированной, если в договоре есть условие, что при досрочном погашении осуществляется пересчет по ставке до востребования за весь период. Ставка не считается фиксированной, если заложено несколько ставок по периодам , предусмотрено право одной из сторон в одностороннем порядке пересматривать процентную ставку. Если ставка по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, является плавающей, то интервал предельных значений процентных ставок рассчитывается исходя из значения показателя, например, ключевой ставки, действующей на дату признания доходов расходов в виде процентов.

То есть, на конец каждого месяца отчетного налогового периода и на дату прекращения действия договора погашения долгового обязательства. При изменении в определенном месяце ставки интервала новая ставка применяется к расходам за весь такой месяц. В отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства, под ставкой Центрального банка ставкой ЛИБОР, EURIBOR, SHIBOR понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства.

С 1 июня 2018 года вступает в силу новая редакция статей ГК РФ о займе и кредите Федеральный закон от 26. В частности, для признания договора займа кредита заключенным между юридическими лицами может не требоваться передача денег или других вещей статья 807 ГК РФ. Как правило, дата заключения договора и дата привлечения предоставления денежных средств не совпадают. Согласно подпункту 3 пункта 1. В письме Минфина России от 24.

Для долговых обязательств, размещаемых траншами, сроком долгового обязательства будет плановый срок размещения конкретного транша, а по погашенным — фактический срок размещения конкретного транша. При просрочке погашения, вплоть до момента фактического погашения, срок долгового обязательства определяется по плановому сроку, так как просрочку уплаты не следует рассматривать в качестве ошибки применения ставки, установленной исходя из первоначального срока долгового обязательства.

После погашения срок определяется по фактическому сроку. Сами по себе значения интервала не равнозначны рыночным ставкам. Если проценты вышли за пределы интервала, то для определения дохода расхода принимается не максимальное минимальное значение интервала, а рыночные ставки, исчисленные с применением методов ценообразования для взаимозависимых лиц.

Расходы на уплату процентов сверх установленных ограничений учесть нельзя пункт 8 статьи 270 НК РФ. Приоритетным методом ценообразования для сделок между взаимозависимыми лицами является метод сопоставимых рыночных цен.

Поиск сопоставимых сделок долговых обязательств осуществляется исходя из валюты, сроков, объемов, способов обеспечения.

Во внимание принимаются коммерческие и или финансовые условия, которые оказывают влияние на величину процентной ставки. Для оценки сопоставимости долговых обязательств можно использовать информацию о долговых обязательствах, стороной по которым является сам налогоплательщик сведения о привлеченных и выданных обязательствах , информацию об условиях аналогичных долговых обязательств третьих лиц при наличии такой информации.

Потенциальный риск возможен, если речь идет о периодах до 2017 года в сделках между взаимозависимыми лицами письмо Минфина России от 05. С 2017 года сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, не признаются контролируемыми подпункт 7 пункта 4 статьи 105.

Это правило применяется вне зависимости от даты заключения договора дополнительного соглашения к нему , в рамках которого указанные сделки осуществляются письмо ФНС России от 13. Проверять соответствие цены, примененной в этих сделках, рыночным ценам, ФНС не вправе. Положения статьи 269 НК РФ об интервале предельных значений процентных ставок по контролируемым долговым обязательствам к беспроцентным займам также не применяются.

Глава 25 НК РФ не предусматривает учет подобного дохода при налогообложении налогом на прибыль. Эту позицию подтверждает письмо Минфина России от 23. Но выдача беспроцентного займа, по общему правилу, не связана с деятельностью, направленной на получение дохода.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества работ, услуг, имущественных прав и расходов, связанных с такой передачей пункт 16 статьи 270 НК РФ.

Следовательно, учет при налогообложении сопутствующих расходов, например, комиссии банка за перечисление беспроцентного займа, несет риск предъявления налоговым органом претензий к таким расходам как не отвечающих требованиям, установленным статьей 252 НК РФ. При предоставлении беспроцентных займов или займов с минимальной ставкой следует помнить, что если источником предоставления заемных средств являются кредитные средства, а размер процентов по займу будет ниже, чем по кредиту, то это может повлечь отказ в принятии расходов займодавца на уплату процентов банку как экономически необоснованных.

С 2015 года статья 269 НК РФ распространяется не только на расходы, но и на доходы. Необходимо соблюдать требования статьи 252 НК РФ об экономической обоснованности и документальной подтвержденности процентных расходов. В частности, расходы по уплате процентов должны быть связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Налоговый орган может отказать в уменьшении налоговой базы вследствие нарушений налогоплательщиком статьи 54. Как правило, в этих случаях имеет место взаимозависимость кредитора и должника Определение Верховного Суда РФ от 16.

Это означает, что указанные доходы не подлежат налогообложению в России при условии отсутствия постоянного представительства иностранного банка на территории России. Помимо уплаты процентов заемщик обязан уплачивать предусмотренные кредитным договором иные платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита.

Видами таких комиссий на практике являются комиссия плата за открытие кредитной линии, за резервирование, за право досрочного погашения и другие. Комиссии по долговым обязательствам могут учитываться при налогообложении по самостоятельному основанию: как расходы на услуги банков.

Момент оказания услуги зависит от условий договора. В частности, комиссия за досрочное погашение задолженности по кредиту будет признаваться в налоговом учете единовременно в момент оказания услуги дата досрочного погашения. Комиссия за выдачу каждого транша кредита учитывается единовременно в дату оказания услуги — предоставления транша кредита. Но необходимо анализировать порядок расчета комиссии, включая связь с размером долгового обязательства, не только с точки зрения равномерного или единовременного порядка учета, но и на предмет возможной переквалификации комиссии в проценты.

В соответствии с первоначальной редакцией пункта 1 статьи 317. Использование средств кредитора, возникающее в связи с исполнением денежного обязательства должником в более поздние сроки, чем исполнена кредитором встречная обязанность по поставке актива оказанию услуги и т. Статья 317. Для того, что избежать начисления процентов, в договор включались положения о неприменении норм статьи 317.

С 1 августа 2016 года новая редакция пункта 1 статьи 317. Размер процентов определяется действовавшей в соответствующие периоды ключевой ставкой Банка России, если законом или договором не предусмотрен иной размер процентов.

Таким образом, в договорах, заключаемых с 1 августа 2016 года, условие о неначислении процентов по статье 317. Если следовать позиции Минфина письмо от 09. Поделитесь с друзьями:.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Упрощенка в 1С 8.3 самостоятельно. Займ от учредителя

Минфин пояснил порядок применения ключевой ставки ЦБ для учета процентов по договору займа в целях налога на прибыль Следовательно, при наличии в договоре займа условия о изменения, налогоплательщику следует применять ключевую ставку, Рубрики: Налог на прибыль. - C 1 января г. вступили в силу изменения, которые внес в ст​. кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, с г. при учете для целей налогообложения расходов в виде % процентов ключевой ставки ЦБ РФ — на период с 1 января по.

Учетная политика: раздельный учет НДС Предпенсионный возраст. Что это? Какие льготы есть у предпенсионеров? В России началось постепенное повышение общеустановленного возраста, дающего право на назначение пенсии по старости. В этом видео, мы поговорим о том, кто относится к предпенсионерам и какие льготы им положены. Пенсионные изменения происходят поэтапно в течение длительного переходного периода, который составит 10 лет и завершится в 2028 году. В результате пенсионный возраст увеличен на 5 лет и установлен на уровне 60 лет для женщин и 65 лет для мужчин. Прежний возраст выхода на пенсию сохраняется у большинства граждан, имеющих право досрочного назначения пенсии. Право на большинство предпенсионных льгот возникает за 5 лет до нового пенсионного возраста с учетом переходного периода, то есть, начиная с 51 года для женщин и 56 лет для мужчин в 2018 году. С 2019 года и далее правом на льготы пользуются женщины 1968 года рождения и старше и мужчины 1963 года рождения и старше. Для таких граждан сохраняются льготы и меры социальной поддержки, ранее предоставляемые по достижении пенсионного возраста: - бесплатные лекарства и проезд на транспорте, - скидка на оплату капитального ремонта и других жилищно-коммунальных услуг, - освобождение от имущественного и земельного налогов - и прочие. Пенсионеры и предпенсионеры могут получить вычет по земельному налогу на 6 соток, но льгота действует только в отношении одного земельного участка пп. Пенсионеры и предпенсионеры имеют льготу по налогу на имущество.

Учет процентов по кредиту для выплаты дивидендов C 1 января 2015 г. А в марте этого года появился Федеральный закон от 08.

Федерального закона от 28. В целях пункта 1.

Учет процентов по кредитам: как применять новые правила

В силу п. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец согласно п. Из совокупности приведенных норм следует, что стороны договора займа вправе установить любой размер процентов за пользование заемными денежными средствами. Для целей налогообложения прибыли доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, учитываются в составе внереализационных доходов на основании п. Особенности учета процентов по долговым обязательствам установлены ст.

Какой может быть минимально допустимая ставка по займу, чтобы избежать претензий налоговиков?

Разгулин, действительный государственный советник РФ 3 класса Порядок налогового учета процентов по кредитам и займам позволяет налогоплательщикам учесть в расходах всю сумму процентов. Однако по контролируемым сделкам не только размер расходов, но и размер доходов в виде процентов для налоговых целей может быть скорректирован. Кроме того, сложности могут вызвать беспроцентные займы, депозиты с отрицательными ставками, а также ситуации, в которых возникают законные проценты. Указанным вопросам посвящено интервью с экспертом. Долговые обязательства — это кредиты, в том числе товарные и коммерческие, займы, банковские вклады, банковские счета, иные заимствования. Способ их оформления, например, ценными бумагами, значения не имеет. Подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам отнесены к внереализационным расходам. Расходом признается сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами и первоначальной доходности, установленной эмитентом заимодавцем в условиях эмиссии выпуска, договора , но не выше фактической.

.

.

Налоговый учет процентов по займам: общие правила

.

Учет процентов по долговым обязательствам

.

Кредиты и займы: «прибыльный» учет процентов

.

.

.

.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Налоговые и бухгалтерские изменения с 2019 г.
Похожие публикации